REDACCIÓN DE INFORMES TÉCNICOS
Un informe técnico es la exposición por escrito de las circunstancias observadas en el examen de la cuestión que se considera, con explicaciones detalladas que certifiquen lo dicho.
Se trata de una exposición de datos o hechos dirigidos a alguien, respecto a una cuestión o un asunto, o a lo que conviene hacer del mismo. Es, en otras palabras, un documento que describe el estado de un problema científico. Suele prepararse a solicitud de una persona, una empresa o una organización.
El informe técnico debe incluir la información suficiente para que un receptor cualificado pueda evaluar y proponer modificaciones a sus conclusiones o recomendaciones.
La estructura del informe técnico está formada por la parte inicial, los cuerpos del informe, los anexos y la parte final.
La parte inicial debe incluir la cubierta (con el título del informe, su autor y la fecha), la portada, el resumen, el índice, el glosario (con los signos, símbolos, abreviaturas y tecnicismos utilizados) y el prefacio (en caso que sea necesario).
Los cuerpos del informe presentan la introducción (donde se detallen los alcances y objetivos del trabajo), el núcleo (con imágenes y tablas), las conclusiones o recomendaciones, los agradecimientos y las listas de referencia.
Los anexos son optativos y permiten agregar información complementaria al informe. Los datos que presentan, por lo general, pueden ser omitidos por el lector ordinario, aunque serán valiosos para el especialista en la materia.
En cuanto a la parte final, ofrece hojas de datos del documento, la lista de distribución y disponibilidad y la cubierta posterior.
COMUNICACIÓN DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ENCARGADOS DE GOBIERNO (NÍA 260)
La comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, así como una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados.
La obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información necesaria para la auditoría.
La comunicación oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisar del proceso de información financiera.
El fomento de una comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad.
Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones (por ejemplo,
una sociedad que actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad en la supervisión
de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.
Ello incluye la supervisión del proceso de información financiera. En
algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad
pueden incluir miembros de la dirección, por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de
administración de una empresa del sector público o privado o un propietario-gerente.
El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad,
sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la entidad,
como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona, determinará si es necesario
comunicarse también con el órgano de gobierno en pleno.
CONFIRMACIONES EXTERNAS (NÍA 505)
La NÍA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y
naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene. Dicha NÍA también
incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría:
- La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
- La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
- La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmación externa es diseñar y aplicar
dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.
Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación, éste:
- Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos.
- Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría;
- Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.
Si el auditor concluye que la negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de
confirmación no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría relevante y fiable
mediante procedimientos de auditoría alternativos, se pondrá en contacto con los responsables del
gobierno de la entidad de conformidad con la NÍA 260. El auditor también determinará las
implicaciones de estas circunstancias sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor, de
conformidad con la NÍA 705.
MANIFESTACIONES ESCRITAS (NÍA 580)
La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que se basa su opinión. Las manifestaciones escritas constituyen información necesaria que
el auditor requiere, con respecto a la auditoría de los estados financieros de la entidad. En
consecuencia, las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría, similar a las
respuestas a indagaciones.
Si bien las manifestaciones escritas proporcionan evidencia de auditoría necesaria, por sí solas no
proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las
que se refieren. Asimismo, el hecho de que la dirección haya proporcionado manifestaciones
escritas fiables no afecta a la naturaleza o a la extensión de otra evidencia de auditoría que el
auditor obtiene con respecto al cumplimiento de las responsabilidades de la dirección o con
respecto a afirmaciones concretas.
OBJETIVOS
La obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la preparación de los estados financieros y a la integridad de la
información proporcionada al auditor;
Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para
afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante manifestaciones
escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras NÍA; y UDITING.
Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la dirección y,
cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o, cuando
proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones
escritas solicitadas por el auditor.
INFORME DE AUDITORIA INTERNA
La preparación del informe es responsabilidad del Auditor, es el encargado de la redacción y / o aprobación de las no conformidades que aparecerán en el informe, lo primero que hay que tener en cuenta es que debe realizarse lo antes posible, e intentar no retrasarse.
Objetivo: Comprende el examen y evaluación de la efectividad del sistema de control interno, Fiabilidad e integridad de los informes.
El informe debe incluir:
- · Encabezado.
- · Introducción
- · Antecedentes
- · Metodología
- · Resultados
- · Limitaciones
- · Conclusiones
- · Recomendaciones
- · Información Complementaria
- · Firma
La metodología: debe explicar claramente los programas de trabajo diseñados, las técnicas que se han empleado para efectuar los análisis requeridos y obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de la Auditoría
Características: Que deben tener en cuenta los auditores a la hora de diseñar sus informes de Auditoría:
1
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Claridad
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Expresar las ideas de forma sencilla, legible y entendible para quien lea.
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2
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Confiabilidad
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Confianza y fiabilidad que se le da a la información que reporta el auditor.
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3
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Propiedad
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Uso correcto de las palabras para construir frases.
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4
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Brevedad
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Expresar las ideas y conceptos con el menor número de palabras.
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5
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Sencillez
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Expresar con naturalidad las ideas y conceptos.
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6
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Oportuno
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Es cuando el auditor dice o hace lo necesario, justo en el momento que se requiere
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7
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Conexión
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Nexo lógico de pruebas y procedimientos para llegar a las conclusiones con respecto a lo que reporta el informe.
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8
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Tono y Fuerza
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La fuerza que el auditor le da a lo que está reportando.
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Precisión
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Redactar el informe utilizando sólo conceptos completos sin agregar datos innecesarios.
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Exactitud
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Narrar los hechos tal y como se presentaron.
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Coherencia
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Lo que se este reportando corresponda con lo que en realidad este sucediendo.
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Positividad
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No utilizar frases negativas, es decir iniciar con la palabra NO.
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Sintaxis
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Correcta construcción de frases y oraciones.
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Imparcialidad
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Actuar de forma equitativa en el cumplimiento del trabajo, tratando de ser justo, honesto y razonable.
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Objetividad
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Descripción de ideas y conceptos apegadas a la realidad de lo que ve el auditor.
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Familiaridad
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Se debe redactar el informe en un lenguaje que sea familiar para quien lo vaya a leer.
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Veracidad
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Credibilidad entre lo que se reporte y lo que se revisa.
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Efectividad
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Saber expresar palabras simples lo que se quiere informar.
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Coloquial
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Utilizar un estilo de redacción cotidiano, no literario.
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Variedad
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El informe de auditoría no debe ser monótono ni aburrido.
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Útil
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La lectura del informe debe ser útil y ágil de tal forma que se entienda de inmediato lo que el auditor quiere decir.
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INFORMES GERENCIALES
Es un sistema de información que interactúan entre sí, que cumple las necesidades tanto para la parte de operaciones como la parte administrativa. Se puede decir que es un conjunto de información extensa coordinada que transforman los datos en información en una variedad de forma para la mejora de la productividad de acuerdo al estilo y características de los administradores
Objetivo:
Evaluar el cumplimiento acerca de la situación de la empresa y el nivel de riesgo al que está expuesta, además de crear confianza a nivel externo e interno mediante una combinación óptima de contenidos técnicos y presentación.
Características
- · Claro
- · Preciso
Además debe contar con la cantidad de detalles suficientes como para que cualquier persona que lo lea por primera vez pueda comprender a cabalidad aquello que se trata a través del proyecto y el estado de avance que este ha alcanzado.
Estructura:
- Introducción
- Planteamiento del Problema
- Significado del Problema o Historia del Concepto
- Explicación lo más precisa posible del Objeto
- Marco Teórico Referencial.
DICTÁMENES DE AUDITORIA (NÍA 700-705)
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
Elementos básicos del dictamen del auditor
Título
El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.
Destinatario
El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada según requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados.
El párrafo de opinión
En el dictamen del auditor deberá indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparación de los estados financieros (incluyendo la identificación del país de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinión del auditor sobre si los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión sería:
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o título del marco de referencia para informes financieros con referencia al país de origen) (y cumplen con....)
Entrada o párrafo introductorio
El dictamen del auditor deberá identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el período cubierto por los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la administración de la entidad y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.”
Párrafo de alcance
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según sea apropiado.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:
Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros;
Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros; y,
Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para su opinión.
Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:
“Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión”.
Párrafo de opinión
Fecha del dictamen
El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, según fueron preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.
Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o de ambos, según sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
TIPOS DE OPINIÓN DEL DICTAMEN
El trabajo profesional de un contador público como auditor es muy grande, la responsabilidad de emitir una opinión sobre la información financiera de una empresa y orgullosamente el único profesionista para hacerlo, obliga al auditor a estar actualizado y con el continuo reto de ofrecer un servicio de calidad, con ética y profesionalismo mediante la generación de valor agregado y estrategias que permitan a la sociedad y las empresas a cumplir con sus objetivos.
Esta opinión que emite el auditor sobre el examen que practicó a los estados financieros, y que llena de evidencia y observaciones por las cuales según su criterio le proporcionarán los elementos para establecer las bases de dicha opinión y determinar si los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIF’S), u otras normas que establezcan los lineamientos para presentar los Estados Financieros, tal opinión se hará mediante escrito al cual se le llama Dictamen.
Según las normas de auditoría referente al dictamen establece, cuatro (4) tipos de dictamen:
Dictamen limpio o sin salvedades
Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección o revisión de los estados financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S, es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o procedimientos.
Dictamen con salvedades
En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan razonablemente, con algún error en algún rubro, pero no afecta directamente los Resultados del Periodo.
Dictamen Negativo
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la Opinión.
Dictamen Con Abstención de Opinión
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión. Normalmente se da cuando los estados financiero no están razonables y no se cumplen con las normas y además pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión acertada de su revisión.
Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar directamente el resultado del periodo.
Es de gran importancia entonces, para tomar decisiones dentro de la empresa, un dictamen no es más que el estado de salud financiera en el que se encuentra a Entidad.
PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE (NÍA 706)
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es llamar la
atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación
adicional en el informe de auditoría, sobre: - Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros;
- O cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS (NÍA 710)
La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Existen dos
enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha
información comparativa: cifras correspondientes a periodos anteriores y estados financieros
comparativos.
El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las disposiciones
legales o reglamentarias, pero también puede especificarse en los términos del encargo.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría son las siguientes:
En el caso de cifras correspondientes a periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los
estados financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que,
En el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada
periodo para el que se presentan estados financieros. Esta NÍA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el informe de auditoría
en relación con cada enfoque.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son:
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa
incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a
la información comparativa; y
Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
DEFINICIONES:
Información comparativa: importes e información a revelar incluidos en los estados
financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Cifras correspondientes a periodos anteriores: información comparativa consistente en
importes e información revelada del periodo anterior que se incluyen como parte integrante
de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se interpreten
exclusivamente en relación con los importes e información revelada del periodo actual
(denominados “cifras del periodo actual”).
El grado de detalle de los importes y de las
revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de su relevancia respecto a
las cifras del periodo actual.
Estados financieros comparativos: información comparativa consistente en importes e
información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparación con los
estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor hará
referencia en su opinión. El grado de información de estos estados financieros comparativos
es equiparable al de los estados financieros del periodo actual.
A efectos de esta NÍA, las referencias al “periodo anterior” deben interpretarse como “periodos
anteriores” cuando la información comparativa incluya importes e información a revelar de más de
un periodo.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS (NÍA 720)
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría incluyen otra información
que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de auditoría.
Otra información: información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros
y del informe de auditoría correspondiente) incluida, por las disposiciones legales o
reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados financieros
auditados y el informe de auditoría correspondiente.
Incongruencia: contradicción entre la información contenida en los estados financieros
auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las
conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y,
posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.
Incorrección en la descripción de un hecho: otra información no relacionada con cuestiones
que aparecen en los estados financieros auditados, que esté incorrectamente expresada o
presentada. Las incorrecciones materiales en la descripción de un hecho pueden menoscabar
la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados.
El auditor examinará la otra información con el fin de identificar incongruencias materiales, si las
hubiera, con los estados financieros auditados.
El auditor dispondrá lo necesario con la dirección o con los responsables del gobierno de la
entidad para obtener la otra información antes de la fecha del informe de auditoría. Si no fuera
posible obtener toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría, el auditor
examinará ésta tan pronto como sea factible
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA CON PROPÓSITO ESPECIAL (NÍA 800)
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria (NÍA) es establecer normas y proporcional lineamientos en conexión con los compromisos de auditoria con propósito especial, incluyendo:
- Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales.
- Cuentas especificas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros).
- Cumplimiento con convenios contractuales.
- Estados financieros resumidos.
El auditor deber· analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoria obtenida durante el trabajo de auditoria con
propósito especial como la base para una expresión de opinión. El dictamen
deber· contener una clara expresión escrita de opinión.
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un
trabajo de auditoria con propósito especial variar· con las circunstancias. Antes
de emprender un trabajo de auditoria con propósito especial, el auditor
deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza
exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.
Al planear el trabajo de auditoria, el auditor necesitar una clara comprensión
del propósito para el que se usar· la información sobre la que se dictamen, y
quien es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del
auditor sea usado para propósito que no son los planeados, el auditor puede
desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara el dictamen y
cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso.
El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoria con propósito
especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería incluir los siguientes elementos básicos.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen
del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.
CARTA A LA GERENCIA
La carta a la gerencia es el resultado del examen efectuado por el auditor al sistema de control interno como parte de una auditoría a los estados financieros de una entidad.
Es un documento de gran importancia para el cliente, ya que el auditor se involucra en el desarrollo de las actividades operativas de la entidad, convive con el personal del cliente y examina los documentos que aprueba la administración de la entidad, estableciendo debilidades sobre procedimientos que deben ser mejorados.
La carta a la gerencia permite al auditor identificar oportunidades de negocio, donde la firma de auditoría estableció debilidades significativas al sistema de contabilidad y propone a la administración los servicios de una auditoría de sistemas. Si el auditor está alerta e interesado, encontrará muchas oportunidades de ser útil a su cliente. Por ejemplo, puede ver posibilidades para el mejoramiento de los procedimientos que podrían producir ahorros importantes en los costos de oficina, también puede encontrar prácticas comerciales defectuosas, tales como la omisión de aprovechar los descuentos por pronto pago.
Algunos nombres que se le han dado a la carta a la gerencia, como carta de recomendaciones, carta a la administración, informe de estudio y evaluación del control interno, carta a la dirección y carta de sugerencias, se debe a que 65 contiene datos sobre el examen que el auditor realiza al control interno y por lo cual emite recomendaciones constructivas.
La carta a la gerencia no libera:
- A la administración de su responsabilidad de mantener un ambiente de control sólido;
- Al auditor de su necesidad de considerar los efectos de las debilidades en los sistemas de control interno en el trabajo de auditoría y en la opinión de auditoría.
El informar a la gerencia sobre los puntos débiles del control interno, posee doble propósito:
Proporcionar una constancia escrita al auditor, de que los puntos débiles importantes observados en el sistema de control interno han sido comunicados a la gerencia; y
Proporcionar a la gerencia, recomendaciones constructivas respecto a los asuntos encontrados durante el curso del examen.
Es por eso que el informar al cliente sobre los puntos débiles del control interno tiene la ventaja de servir de protección al auditor y de ser constructivo para el cliente. Para explicar el aspecto de la protección del auditor, supongamos que el cliente ha sufrido un desfalco y, debido a la debilidad del sistema de control interno, no fue descubierto rápidamente. Si el auditor hubiera notado esa falla y hubiera dejado de informar al cliente, se encontraría expuesto a ser acusado de negligencia.
La carta a la gerencia, constituye una herramienta administrativa de mucha
utilidad para la institución auditada y sobre todo una ayuda valiosa al
administrador de la entidad, pues evita inversiones de tiempo y costos
innecesarios ya que hace posible concentrar la atención del administrador en los
factores del desempeño que deben mejorarse sin necesidad de evaluar todo el
control interno. Se debe aclarar que en la carta a la gerencia no se pretende
hacer señalamientos, su enfoque es de contribución a una mejora continua.
INFORMES ESPECIALES
En esta tipología de informes, se clasifican algunos están contemplados en la normativa de auditoría y son exigidos para cumplir con determinados requisitos de la normativa mercantil
Otros responden a cumplimientos de otras normativas, Laboral, Fiscal, etc., o bien si bien se ajustan su contenido está enfocado a cuestiones muy particulares.
El auditor de cuentas, cuidará de que el título y contenido del informe donde presenta la conclusión de su trabajo, refleje claramente el alcance del trabajo y la finalidad del informe.
EJEMPLO:
Informes estados financieros presupuestados
Este tipo de informes están encaminados a la verificación e información de la información financiera prospectiva, incluidos los procedimientos para examinar las hipótesis utilizadas en los casos de “mejor estimación contable” o de “situación hipotética”.
La información financiera prospectiva puede consistir en:
- una previsión,
- una proyección, o
- una combinación de ambos, por ejemplo una previsión a un año más una proyección a cinco años.
La expresión “previsión” significa información prospectiva basa en hipótesis sobre hechos futuros que la dirección espera que ocurran y medidas que la dirección espera tomar en la fecha a la que se refiere la información que se prepara (la mejor estimación posible).
La expresión “proyección” significa información financiera preparada a partir de:
hipótesis sobre hechos futuros y acciones de la dirección que no ms espera forzosamente que se produzcan, como puede ser el caso de entidades que se encuentran en su fase inicial o que están evaluando la posibilidad de realizar un cambio importante en la naturaleza de sus operaciones; o
una combinación de la mejor estimación posible y de una situación hipotética.
Dicha información ilustra las posibles consecuencias, en la fecha a la que se refiere la información, si tuvieran lugar los hechos futuros y las acciones previstas (escenario ¿“que pasaría sí”?).
La finalidad de la preparación de la información financiera prospectiva puede tener objetivos diversos:
- como una herramienta interna para la gestión
- Para su distribución a terceros, como por ejemplo:
- en el folleto previo a las emisiones de capital, con el fin de proporcionar a los inversores potenciales información acerca de las expectativas futuras;
- en un informe anual, para proporcionar información a los accionistas, organismos reguladores y otros interesados; y,
- en un documento para información de los inversores a prestamistas (por ejemplo, previsiones de flujos de efectivo).
El informe del auditor sobre la información financiera prospectiva contendrá:
- Título;
- Destinatario;
- Identificación de la información financiera prospectiva;
- Referencia a las normas aplicadas en el examen de la información financiera prospectiva;
- Una afirmación de que la dirección es responsable de la información financiera prospectiva, incluidas las hipótesis en las que se basa;
- Si procede, una referencia a su finalidad;
- Una conclusión sobre si las hipótesis constituyen una base razonable para la información financiera prospectiva;
- Una opinión sobre si la información financiera ha sido adecuadamente preparada;
- Los comentarios que se considere necesarios en relación con la posibilidad de que se alcancen los resultados mostrados en la información financiera prospectiva;
- Posibles limitaciones a la difusión de la información financiera prospectiva;
- Fecha del informe;
- Dirección del auditor;
- Firma del auditor.
El informe especial se puede describir como la realización de un ejercicio de investigación en profundidad en el cual se deben seguir y no dejar a un lado todos los procedimientos que se tienen en cuenta a la hora de realizar un reportaje y una noticia. Según el manual de redacción del periódico.
El Tiempo no se deben utilizar figuras literarias que hagan perder sentido al informe, además debe caracterizarse por ser un trabajo periodístico que agote las fuentes posibles para así dar un contexto desde todos los puntos de vista de que es lo que sucede y lo que se quiere mostrar en el informe.
La estructura y los pasos para realizar el informe especial esta dividida en los siguientes pasos:
- Características del hecho (Ilación del texto).
- Características del contexto del hecho (acompañamiento).
- Cifras estadísticas (valores y datos numéricos)
- Protagonistas y personas que intervienen y ayudan el desarrollo del informe especial.
- Salida para dar conclusión al informe especial.
Lenguaje utilizado:
El lenguaje utilizado debe ser el más claro y conciso que se pueda realizar para que de esta manera no expresa ninguna opinión por parte del que lo hace y si genere en el lector conclusiones sobre el hecho presentado, como lo decía antes no se deben utilizar figuras literarias que dejen a un lado la seriedad del informe.
En la redacción
del informe evite:
- -Falsear o exagerar los hechos.
- -Deformar los hechos, omitiendo algún pormenor.
- -Equivocar ciertos datos, términos o citas.
- -Hacer demostraciones matemáticas no convincentes.
- -Confundir los hechos con las opiniones.
- -Incurrir en contradicciones.
- -Desarrollar en forma incompleta algún punto.
- -Disponer secciones o párrafos en forma desordenada.
- -Emplear periodos largos y complicados.
- -Repetir innecesariamente la misma palabra o giro.
- -Abusar de tecnicismos innecesarios.
Los trabajos para
realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de
hacer posible que el auditor exprese certeza.
El auditor
proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a
revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza
negativa.
El auditor
simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa
opinión. En vez, los usuarios del
informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por
el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
Aunque los usuarios
de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del contador
público, no se expresa certeza en el informe.
El objetivo de una
revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si,
sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería
requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace
que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado.
En un trabajo para
realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar
sobre los resultados actuales.
Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor. El informe se restringe a
aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que
otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden
malinterpretar los resultados.
En un trabajo de
compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposición a los conocimientos de auditoría para obtener, clasificar, y
resumir información financiera. Esto
ordinariamente conlleva a la reducción de datos detallados a una forma
manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones
subyacentes a esa información.
El informe especial se puede describir como la realización de un ejercicio de investigación en profundidad en el cual se deben seguir y no dejar a un lado todos los procedimientos que se tienen en cuenta a la hora de realizar un reportaje y una noticia. Según el manual de redacción del periódico.
El Tiempo no se deben utilizar figuras literarias que hagan perder sentido al informe, además debe caracterizarse por ser un trabajo periodístico que agote las fuentes posibles para así dar un contexto desde todos los puntos de vista de que es lo que sucede y lo que se quiere mostrar en el informe.
La estructura y los pasos para realizar el informe especial esta dividida en los siguientes pasos:
- Características del hecho (Ilación del texto).
- Características del contexto del hecho (acompañamiento).
- Cifras estadísticas (valores y datos numéricos)
- Protagonistas y personas que intervienen y ayudan el desarrollo del informe especial.
- Salida para dar conclusión al informe especial.
El lenguaje utilizado debe ser el más claro y conciso que se pueda realizar para que de esta manera no expresa ninguna opinión por parte del que lo hace y si genere en el lector conclusiones sobre el hecho presentado, como lo decía antes no se deben utilizar figuras literarias que dejen a un lado la seriedad del informe.
En la redacción
del informe evite:
- -Falsear o exagerar los hechos.
- -Deformar los hechos, omitiendo algún pormenor.
- -Equivocar ciertos datos, términos o citas.
- -Hacer demostraciones matemáticas no convincentes.
- -Confundir los hechos con las opiniones.
- -Incurrir en contradicciones.
- -Desarrollar en forma incompleta algún punto.
- -Disponer secciones o párrafos en forma desordenada.
- -Emplear periodos largos y complicados.
- -Repetir innecesariamente la misma palabra o giro.
- -Abusar de tecnicismos innecesarios.
Los trabajos para
realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de
hacer posible que el auditor exprese certeza.
El auditor
proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a
revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza
negativa.
El auditor
simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa
opinión. En vez, los usuarios del
informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por
el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.
Aunque los usuarios
de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del contador
público, no se expresa certeza en el informe.
El objetivo de una
revisión de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si,
sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sería
requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención del auditor que hace
que el auditor crea que los estados financieros no están preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado.
En un trabajo para
realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar
sobre los resultados actuales.
Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor. El informe se restringe a
aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que
otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden
malinterpretar los resultados.
En un trabajo de
compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables
en oposición a los conocimientos de auditoría para obtener, clasificar, y
resumir información financiera. Esto
ordinariamente conlleva a la reducción de datos detallados a una forma
manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones
subyacentes a esa información.
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